Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает, что 30 декабря 2010 г. официально опубликован Федеральный закон от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Данные изменения затрагивают самые различные вопросы налогообложения, среди наиболее интересных - возможность не платить налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц) по операциям с акциями (долями) российских организаций, длительное время принадлежащих налогоплательщику; расширение возможностей налогоплательщиков по определению срок полезного использования нематериальных активов; устранение неопределённостей в пересчёте авансов, полученных в иностранной валюте, при исчислении налога на прибыль.
Основные изменения
Законом № 395-ФЗ введён специальный режим налогообложения для операций с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года. Для физических лиц такой специальный режим выражается во включении доходов от реализации акций и долей участия в уставном капитале в перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц. Для юридических лиц предусмотрено применение нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций. Основное условие для получения указанных налоговых выгод состоит в непрерывной принадлежности налогоплательщику соответствующих долей участия в уставном капитале и (или) акций на протяжении более пяти лет.
Дополнительным условием для акций российских организаций, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, является отнесение этих акций к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в порядке, установленном Правительством РФ.
К мерам, направленным на стимулирование инновационного сектора экономики, относится и предоставление налогоплательщикам права самостоятельно определять срок полезного использования некоторых нематериальных активов, который при этом не может быть менее двух лет. Соответствующая норма статьи 258 НК РФ (в редакции Закона № 395-ФЗ) подлежит применению с 1 января 2011 г.
Начиная с 1 января 2011 г. подлежат применению нормы Закона № 395-ФЗ, устанавливающие нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность. Такие преференции будут применяться при соблюдении целого ряда законодательно установленных условий и действуют до 1 января 2020 г.
Иные изменения и действие во времени
Некоторые изменения норм НК РФ, о которых идёт речь в Законе № 395-ФЗ, вступят в силу в обычном порядке – не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона № 395-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. В частности, такие правила будут действовать в отношении нормы, исключающей из объекта обложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации государственного или муниципального имущества, составляющего казну Российской Федерации, казну субъекта федерации, муниципальную казну, в тех случаях, когда выкуп такого имущества осуществляется в рамках Федерального закона от 22.07.2008 г. № 159-ФЗ.
В таком же порядке вступит в действие и норма, освобождающая от обложения НДС операции с монетами из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств). В настоящее время такое освобождение не распространяется на коллекционные монеты (отчеканенные по технологии «пруф», в основном, для целей нумизматики); после вступления в силу соответствующей нормы Закона № 395-ФЗ это ограничение отпадёт.
Следует обратить внимание на то, что часть изменений налогового законодательства, внесённых Законом № 395-ФЗ, распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2010 г., что заведомо означает придание указанным изменениям обратной силы. В частности, в таком порядке подлежат применению правила пересчёта доходов и (или) расходов, выраженных в иностранной валюте, в тех случаях, когда указанные доходы и (или) расходы получены (перечислены) в виде аванса (полностью или частично). Для таких ситуаций законодатель установил, что пересчёт доходов (расходов) в рубли производится по официальному курсу иностранной валюты, установленному на дату перечисления аванса, в части, приходящейся на этот аванс. Такой же порядок применения положений Закона № 395-ФЗ (с 01.01.2010г.) предусмотрен и для изменений в порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (изменения внесены в статью 214.1 НК РФ).
Комментарий Пепеляев Групп
Необходимо учитывать, что если применительно к конкретным обстоятельствам те или изменения налогового законодательства ухудшают положение налогоплательщика, то подлежат применению правила пункта 2 статьи 5 НК РФ, согласно которым акты налогового законодательства, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:
в Москве – к Андрею Никонову, Старшему партнеру, по тел.: (495) 967-00-07 либо по e-mail; Владимиру Воинову, Ведущему юристу, по тел.: (495) 967-00-07 либо по e-mail
в Санкт-Петербурге – к Сергею Сосновскому, руководителю налоговой практики (Спб), по тел.: (812) 333-07-17 либо по e-mail
