Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает о:

• завершении в России внутренних процедур, необходимых для начала применения Многосторонней конвенции (далее – MLI) с отдельными странами – партнёрами Российской Федерации по СИДН;
• планируемом уточнении Порядка проведения взаимосогласительных процедур в рамках СИДН;
• изменении формата уведомления об участии в международной группе компаний (далее – МГК);
• появлении возможности представления уведомлений об участии в иностранных организациях, а также иностранных структурах без образования юридического лица через личный кабинет налогоплательщика и мобильное приложение «Налоги ФЛ».

Применение MLI

Российская Федерация 30 апреля 2020 года в соответствии с пп. «b» п. 7 ст. 35 MLI направила Депозитарию ОЭСР по дипломатическим каналам связи уведомление о завершении внутренних процедур, необходимых для начала применения положений MLI в отношении 27-ми (двадцати семи) СИДН со следующими государствами:

Таким образом, положения в отношении взимания налогов у источника, а также так называемые опциональные положения MLI будут применяться Россией в рамках СИДН с указанными странами с 1 января 2021 года.

Как указал в своём информационном сообщении Минфин России, в отношении других государств-партнеров по СИДН, соответствующие уведомления о начале применения MLI будут направляться на регулярной основе по мере вступления в силу положений MLI в отношении таких государств.

До сих пор для делового сообщества остается открытым вопрос изменения условий СИДН со странами, представленными в списке, а именно: Люксембургом, Мальтой и Нидерландами. Два государства (Мальта и Люксембург) уже получили российские односторонние требования об изменении положений СИДН в части налогообложения процентных и дивидендных доходов у источника выплаты. Полагаем, что Минфин России потребовал от Люксембурга и Мальты подтвердить согласие с изменением условий данных СИДН в срок до 1 января 2021 года с учётом даты запланированного применения MLI c данными государствами. Таким образом, до конца 2020 года у международных групп компаний ещё есть время адаптировать корпоративную структуру к планируемым изменениям.

Проект Порядка проведения взаимосогласительных процедур

На Федеральном портале проектов нормативных правовых актов опубликован проект Приказа Минфина России «Об утверждении Порядка и сроков представления заявления о проведении взаимосогласительных процедур в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения и порядка и сроков рассмотрения указанного заявления» (далее – Порядок)[1].

В первой части Порядка, в частности, отражено следующее:

• положения о лицах, которые могут обратиться с заявлением о проведении взаимосогласительной процедуры в Минфин России;
• положения об обязательных информации и документах, которые должны быть приложены к заявлению о проведении взаимосогласительной процедуры;
• положения о возможном сроке обращения с вышеуказанным заявлением;
• положения об отзыве данного заявления.

Наибольший практический интерес для налогоплательщиков представляет вторая часть Порядка. Согласно п. 9 Порядка Минфин России в течение 90 дней с момента получения заявления о проведении взаимосогласительной процедуры намерен проверять заявление и приложенные к нему документы на предмет соблюдения срока для подачи и применимости положений СИДН к указанным в заявлении обстоятельствам, а также принимать решение о начале проведения взаимосогласительной процедуры или решение о мотивированном отказе в таком проведении.

При этом согласно п. 10 Порядка Минфин России вправе отказать в проведении взаимосогласительных процедур в случае, если по вопросу, изложенному в заявлении, имеется вступившее в законную силу решение российского суда. Полагаем, что подобное условие в будущем способно на практике значительно усложнить инициирование взаимосогласительной процедуры в России, учитывая негативную для налогоплательщиков российскую судебную практику рассмотрения дел о спорах в отношении налогообложения трансграничных операций.

Пункт 12 Порядка устанавливает право Минфина РФ при получении запроса о проведении взаимосогласительной процедуры от компетентного органа иностранного государства (территории), являющегося стороной СИДН, в течение 90 дней с даты получения запроса в случае обоснованности такого запроса принять решение о проведении взаимосогласительной процедуры и уведомить налогоплательщика, интересы которого могут быть затронуты подобным решением.

Представленный Минфином России Порядок в рамках п. 3 ст. 142.8 НК РФ во многом призван дополнить и конкретизировать ранее опубликованное Минфином РФ временное Руководство по проведению взаимосогласительных процедур. Следует обратить внимание, что предлагаемый Минфином РФ Порядок имеет как положительные, так и отрицательные характеристики для налогоплательщиков, заинтересованных в возбуждении взаимосогласительных процедур. Из положительных предложений можно отметить явное стремление Минфина России к максимальному отражению в предлагаемом Порядке международных договорённостей по вопросу проведения взаимосогласительных процедур, содержащихся в MLI. Кроме того, разработанный Минфином РФ Порядок следует в русле предложенного ОЭСР стандартного трехлетнего срока для обращения с заявлением о проведении взаимосогласительных процедур. Однако, в отличие от положений MLI, формулировка п. 5 Порядка, устанавливающая трехлетний срок для обращения с заявлением, де-факто установит в России дополнительные ограничения прав налогоплательщика на обращение с заявлением о возбуждении взаимосогласительной процедуры, т.к. заявление может быть подано: если в отношении такого лица был составлен акт налоговой проверки; представлено мотивированное мнение в рамках налогового мониторинга; либо в отношении такого лица составлен акт иностранного налогового органа, который, по мнению такого налогоплательщика, приводит к несоответствию порядка налогообложения его доходов, прибыли или имущества положениям СИДН. Предлагаемая Минфином России формулировка данного пункта Порядка основана на явном расширительном толковании ст. 16 MLI, которая устанавливает течение трехлетнего срока с момента «первого уведомления о действиях, приводящих к налогообложению не в соответствии с положениями СИДН». Вместе с тем, практикующим специалистам очевидно, что в российской правоприменительной практике такое «первое уведомление» необязательно может иметь форму именно акта налоговой проверки, что способно в будущем существенно ограничить право налогоплательщика на инициирование взаимосогласительной процедуры на ранних стадиях контрольных мероприятий и применения налоговыми органами так называемого «риск-ориентированного подхода». Предлагаемый Минфином РФ Порядок также унаследовал от ранее выпущенного Минфином РФ Руководства отсутствие однозначного указания на исчерпывающий перечень обстоятельств для отказа Минфином РФ в проведении взаимосогласительных процедур, что по сути вводит ничем не ограниченную дискрецию Минфина России для выбора лишь части заявлений налогоплательщиков, заинтересованных в инициировании взаимосогласительных процедур.

Изменение формата уведомления об участии в МГК

В соответствии с внесенными Федеральным законом от 06.06.2019 №125-ФЗ изменениями в ст. 105.16-2 НК РФ и ст. 105.6-3 ФНС России дополнен формат, а также порядок заполнения электронного уведомления об участии в МГК[2].

В частности, формат дополнен информацией о выдаче предварительного согласия на передачу компетентным органам иностранных государств (территорий) сведений, содержащихся в страновом отчете, которое может быть выдано не только уполномоченными государственными органами, но и государственными корпорациями.

Планируется, что обновленная форма начнет действовать с отчетного периода 2020 года.

Напоминаем, что поскольку срок представления уведомлений об участии в МГК составляет 8 (восемь) месяцев с даты окончания отчетного периода, то отчитаться за 2020 год следует не позднее 31 августа 2021 года.

Представление уведомлений об участии в иностранных организациях, а также структурах без образования юридического лица через личный кабинет налогоплательщика

Как указывает ФНС России, уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) с 29 апреля 2020 года можно сформировать и направить в web-версии «Личного кабинета для физических лиц», а также в приложении «Налоги ФЛ» на платформах IOS и Android.

Помимо представления первичного уведомления об участии, сервисы ФНС РФ позволяют оперативно сформировать и подать уточненное уведомление при обнаружении неполноты представленных сведений или ошибок в первичном уведомлении.

Чтобы воспользоваться новой функцией, необходимо в разделе «обращения» выбрать его вид (иностранные организации и структуры), а затем самостоятельно заполнить уведомление.

Помощь консультанта

Команда «Пепеляев Групп» всегда готова помочь в консультировании и сопровождении клиентов по вопросам налогообложения трансграничной деятельности, включая

• адаптацию трансграничной деятельности международных групп к положениям MLI;
• инициирование взаимосогласительных процедур;
• подготовку уведомлений об участии, о КИК, а также об участии в МГК.