Изменены условия налоговой стабилизации для резидентов особых экономических зон
Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает, что 2 ноября 2023 г. подписан Президентом РФ и опубликован Федеральный законФедеральный закон от 02.11.2023 № 522-ФЗ «О внесении изменений в статьи 5 и 105-26 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 522-ФЗ).
, которым вносятся дополнения в Налоговый кодекс РФ и изменяется содержание «стабилизационной оговорки» для резидентов особых экономических зон.
1. История вопроса
Закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее – Закон об ОЭЗ) в первоначальной редакции предусматривал, что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков – резидентов ОЭЗ, не применяются в течение срока действия соглашения о ведении деятельности в такой зоне (ст. 38 Закона № 116-ФЗ).
Федеральным законом от 04.08.2023 № 448-ФЗ в Закон об ОЭЗ были внесены значительные изменения, в том числе предусмотрено, что ст. 38 Закона, предоставляющая резидентам ОЭЗ гарантии от неблагоприятного изменения законодательства РФ о налогах и сборах, утрачивает силу с 1 января 2024 г.
Одновременно Закон об ОЭЗ дополнен ч. 6 ст. 38.1, согласно которой положения актов налогового законодательства применяются в отношении резидента ОЭЗ с учетом особенностей, установленных НК РФ.
Заметим, что до принятия Федерального закона никаких стабилизационных гарантий для резидентов ОЭЗ Налоговый кодекс не предусматривал, что создавало значительные риски для резидентов ОЭЗ, в том числе для действующих.
2. Содержание новой «стабилизационной оговорки»
Резиденты ОЭЗ с 1 января 2024 г. вместо прежних получат новые стабилизационные гарантии, аналогичные тем, которые предоставлены резидентам территорий опережающего развития и свободного порта Владивосток. В этих целях Законом № 522-ФЗ внесены изменения в п. 4.2 ст. 5 НК РФ.
Устанавливается, что в отношении резидентов ОЭЗ не применяются положения актов налогового законодательства в части:
-
увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, установленных для налогоплательщиков –резидентов ОЭЗ в связи с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности (далее – Соглашение);
-
отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов).
Стабилизационные гарантии распространяются на акты налогового законодательства в части:
-
страховых взносов;
-
налога на прибыль организаций;
-
налога на имущество организаций;
-
транспортного налога;
-
земельного налога.
Комментарий
Следует обратить внимание, что новая «дедушкина оговорка» прямо ограничивает круг тех налогов и сборов, которые могут быть стабилизированы для резидентов ОЭЗ. Действующая же до 01.01.2024 «стабилизационная оговорка» предоставляет гарантии защиты от распространения на резидентов ОЭЗ любых актов законодательства о налогах и сборах, ухудшающих их положение как налогоплательщиков.
3. Условия применения «стабилизационной оговорки»
С 01.01.2024 «стабилизационная оговорка» будет применяться в отношении резидентов ОЭЗ только при условии указания в соответствующем Соглашении ссылок на положения актов налогового законодательства в части пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов или налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для налогоплательщиков – резидентов ОЭЗ в связи с исполнением ими Соглашений.
Комментарий
Обращаем внимание, что ранее стабилизационные гарантии предоставлялись резидентам автоматически с момента приобретения ими соответствующего статуса. С 01.01.2024 прежние стабилизационные гарантии прекращают действие, а для того, чтобы получить «новые» гарантии, действующим резидентам потребуется заключить дополнительное соглашение к действующему Соглашению об осуществлении деятельности, в котором будут отражены соответствующие ссылки на акты законодательства, предоставляющие резидентам ОЭЗ те или иные льготы и преференции. Для новых резидентов такие гарантии будут действовать при условии включения аналогичных положений в заключаемое Соглашение.
4. Последствия изменения «стабилизационной оговорки» в целях уплаты налога на сверхприбыль
Сразу после принятия Федерального закона № 448-ФЗ, которым с 01.01.2024 исключаются стабилизационные гарантии из Закона об ОЭЗ, Минфин России опубликовал письмо от 11.08.2023 № 03-03-05/75723, в которым разъяснил, что на резидентов ОЭЗ будут распространяться и положения Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль».
Как разъяснило ведомство, ст. 38 Закона об ОЭЗ, предусматривающая стабилизационные гарантии для резидентов, с 01.01.2024 признается утратившей силу. С этой же даты вступает в силу федеральный закон, которым предусматривается установление налога на сверхприбыль. Учитывая изложенное, а также отсутствие в ст. 5 НК РФ положений о стабилизационной оговорке для резидентов ОЭЗ, положения Закона о налоге на сверхприбыль, начиная с 01.01.2024, распространяются и на резидентов ОЭЗ.
Текст законопроекта, который положен в основу рассматриваемого нами Закона № 522-ФЗ, появился уже после издания Минфином России этого письма.
Однако принятие Закона № 522-ФЗ и расширение с 01.01.2024 перечня субъектов стабилизационных гарантий, закрепленных в п. 4.2 ст. 5 НК РФ, за счет резидентов ОЭЗ не отменяет для них обязанности платить налог на сверхприбыль.
Во-первых, новая стабилизационная оговорка никак не защищает от необходимости уплаты вновь введенных налогов, к которым относится налог на сверхприбыль, а гарантирует лишь неизменность существующих налоговых ставок и условий предоставления льгот.
Во-вторых, стабилизация налоговых ставок будет действовать лишь при наличии ссылок в Соглашении об осуществлении деятельности на положения налогового законодательства о преференциях по конкретному налогу.
Комментарий
Таким образом, изменение условий налоговой стабилизации повлечет для резидентов ОЭЗ не только обязанность уплачивать налоги по новым ставкам, если таковые будут повышены после 1 января 2024 г. Также они должны будут уплатить налог на сверхприбыль на равных условиях с другими крупными налогоплательщиками. Как известно, этот налог берется ретроспективно со сверхприбыли, полученной в предыдущие годы. Тем самым совокупная налоговая нагрузка резидентов ОЭЗ может увеличиться не только после изменения стабилизационных гарантий, но и за периоды, предшествующие этому.
О чем подумать, что сделать
- внимательно ознакомиться с содержанием новых стабилизационных гарантий, а также условиями их применения;
- учитывать их при планировании и осуществлении хозяйственной деятельности;
- рассмотреть вопрос о заключении дополнительного соглашения к действующему Соглашению об осуществлении деятельности.
Помощь консультанта
Специалисты «Пепеляев Групп» обладают значительным опытом консультирования по вопросам ОЭЗ.
Мы готовы помочь Вам по вопросам, связанными с новыми стабилизационными гарантиями, в частности, оказать содействие в подготовке, согласовании и заключении дополнительного соглашения (Соглашения), а также формулировании отдельных его условий в целях применения стабилизационной оговорки применительно к различным льготам и преференциям.
Быть в курсе изменений законодательства и практики в части специальных налоговых режимов поможет наш справочник «СпецИнвестРежимы» в Тelegram-канале.
