Перевод активов в новые структуры: как это работает с налоговой точки зрения

Иногда у компаний возникает необходимость передать часть имущества в рамках холдинга. Такое бывает, например, когда происходит разделение бизнеса. Допустим, производство какой‑то продукции или деятельность по предоставлению имущества в аренду решено передать другой аффилированной компании. Для ведения бизнеса ей передаются активы.

Существует несколько вариантов передачи активов (как материальных, так и нематериальных — НМА):

• Купля-продажа.
• Взнос в уставный капитал.
• Вклад в имущество.
• Безвозмездная передача.

Рассмотрим эти варианты по порядку

По общему правилу реализация товаров облагается НДС. Поэтому продавцу имущества придется заплатить налог в бюджет. Но покупатель сможет применить налоговый вычет.

Выручка от реализации активов будет включаться у продавца в доход от реализации товаров. При этом продавец может уменьшить полученный доход. Например, если реализуется амортизируемое имущество, то доход уменьшается на остаточную стоимость этого имущества. А при реализации имущественных прав — на цену их приобретения (ст. 268 НК РФ).

Покупатель же осуществленные затраты на приобретение не сможет включить сразу в расходы. Они будут включены в первоначальную стоимость основных средств и учитываться в расходах постепенно через начисление амортизации.

При этом по общему правилу сделки между взаимозависимыми лицами относятся к контролируемым (ст.105.14 НК РФ). Однако если сторонами по сделке являются российские компании, то цена подлежит контролю лишь в определенных случаях. К таким случаям, в частности, относится применение сторонами сделки различных ставок по налогу на прибыль. Если же одной из сторон по сделке является иностранная компания, то сделка будет контролироваться, если сумма доходов по сделкам с одним лицом превышает 120 млн. рублей за календарный год.

Данный способ с точки зрения налогов будет самым обременительным.

Полная версия статьи доступна подписчикам журнала «Акционерное общество»